Экономический кризис, разразившийся в связи с санкциями и резким выходом многих глобальных компаний из России, повлек немедленную реакцию российских властей, направленную на поддержку бизнеса.
«Тимофеев Гусев и партнеры» представляет краткий обзор мер, предпринятых в налоговой сфере. Но знаете что? Многие из этих мер кажутся лишь приведением ситуации в ту – разумную – форму, которая изначально и должна была быть.
Итак:
Как нам многие годы назад рассказал Конституционный Суд РФ, пеня является компенсацией потерь казны от несвоевременного поступления в нее налогов. Потери были оценены государством в 1/300 от ставки ЦБ за каждый день просрочки. Но вдруг – несколько лет назад – потери увеличились в два раза, но только в отношении юридических лиц и только с 30-го дня просрочки. Как избирательно и сильно начинает страдать казна с этого дня!
Это правило приостановлено до конца 2023 года – мы снова живем в более или менее разумном (в этой части) мире (п. 2 ст. 1 ФЗ-67 от 26.03.2022).
Впрочем, с 1 апреля пени и штрафы вообще не начисляются, поскольку в отношении всех обязательств почти всех российских компаний объявлен мораторий. Это не распространяется на текущие платежи, то есть любые налоги, по которым срок платежа истек после указанной даты, пени в этом случае начисляются в обычном порядке (пп. 2 п. 3 ст. 9.1., абз. 10 п. 1 ст. 63 закона о банкротстве). Мораторий установлен до 1 октября (Постановление Правительства РФ от 28.03.2022 г. № 497), но может быть и продлен.
Все это не касается тех, кто сделал специальное заявление о выходе из моратория. Это позволяет, например, платить дивиденды участникам, но пени и штрафы, увы, в этом случае придется платить, если что.
Если раньше возможность получить обратно НДС без проверки в течение 5 дней была доступна только тем, кто в предыдущие три года заплатил не менее 2 млрд рублей (или надо было принести банковскую гарантию, что довольно дорого), то теперь абсолютная сумма налоговых платежей вообще значения не имеет и никакая гарантия не нужна.
Если к возмещению предъявлен НДС в сумме не более налоговых платежей (кроме таможенных) самого налогоплательщика за прошлый год, то доступ к деньгам можно получить быстро. Исключения – те, кто находится в процессе реорганизации или ликвидации, и те, в отношении кого возбуждены дела о банкротстве (пп. 8 п. 2, п. 2.2. ст. 176.1 НК РФ). Вполне либерально.
Мучения относительно развязывания долговых клубков – это постоянная проблема. Законодатель периодически то упрощал эту проблему, то усложнял. К «телу» долга и процентам подходили по-разному. На этот раз все решено кардинально, но только на текущий год: если договор займа был заключен с иностранцем до 1 марта (или требование по такому договору перешло к иностранцу до той же даты), то до конца года прощение долга – как «тела», так и процентов – облагаться налогом на прибыль у российского должника не будет (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вот должны вам в валюте, а рубль падает. Стоил доллар 65 рублей, а теперь 75. Это было основание «нарисовать» себе доходы в размере 10 рублей на каждый доллар. Ну а для тех, кто должен – расходы в том же размере. Ежемесячно.
Теперь нет, доходы надо будет признать только тогда, когда долг будет погашен (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Расходы – то же самое, но с 2023 года. В 2022 году расходы от курсовых разниц считаются по обычным правилам (пп. 6.1. п. 7 ст. 272 НК РФ). При колебаниях курса может возникнуть желание каждый раз признавать расходные разницы, но игнорировать доходные (ну раз уж такие правила), но я бы не советовал…
Действовать такой порядок учета курсовых разниц будет до конца 2024 года.
Если раньше для признания трансграничных сделок с одним лицом контролируемыми достаточно было достичь порога в 60 млн рублей в год, то теперь нужно в два раза больше – 120 млн (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Из перечня внутрироссийских контролируемых сделок до конца 2024 года исчезли сделки, в которых хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Ну и драконовского штрафа в размере 40% от не уплаченной в связи с применением нерыночных цен суммы налога за нарушения в периодах 2022 и 2023 годов не будет (пп. «а» п. 3 ст. 1 ФЗ-67).
Да и ФНС входит в положение компаний, которые, в силу сложившихся обстоятельств, могут быть вынуждены продавать товар на экспорт ниже рынка – служба пообещала учитывать эти обстоятельства и их влияние. Как учитывать, никто не знает, но посмотрим. По крайней мере, это отказ от механистического подхода (Письмо ФНС России от 05.03.2022 № ШЮ-4-13/2724@).
Во-первых, во всех случаях, когда допустимые интервалы ставок, признаваемых рыночными (safe harbors), с 1 января сузились, это сужение перенесено до конца 2023 года. Например, рублевый интервал 75%–125% от ставки ЦБ вернулся к интервалу 0%–-180%. Вступившее было в силу сужение интервала для большинства иностранных валют до уровня «базовая ставка + от 4% до 7%» не состоялось: по-прежнему применяется «базовая ставка + от 0% до 7%» (п. 1.2. ст. 269 НК РФ).
Во-вторых, долги в иностранной валюте по обязательствам, возникшим до 1 марта, оцениваются (для целей расчета соотношения долга и капитала) по курсу ЦБ на последнюю отчетную дату (т.е. как обычно), но не выше курса ЦБ на 1 февраля 2022 года (а вот это необычно). Поэтому резкий рост курса доллара (свыше 77,4702 рубля) не увеличит удельный вес долга и не повлечет переквалификацию процентов в дивиденды. Впрочем, сейчас при курсе в районе 60 это не очень актуально. Сохранятся эти правила до конца следующего года.
В-третьих, и курсовые разницы тоже не будут влиять на удельный вес долгов в иностранной валюте.
Такая опция была всегда, но никогда не была особенно популярной. Платить авансы раз в месяц исходя из показателей предыдущего квартала в более или менее стабильной обстановке не очень обременительно. Однако при резком сокращении прибыли платить исходя из хороших результатов может быть болезненно. Поэтому теперь перейти на ежемесячный расчет по факту можно в любой момент (ст. 286 НК РФ).
Материальная выгода (это экономия на процентах, покупка чего-либо от взаимозависимого лица по цене ниже рынка, приобретение ценных бумаг ниже рынка) физических лиц не облагается НДФЛ в 2021–2023 годах. То есть даже результаты прошлого года можно пересмотреть (п. 90 ст. 217 НК РФ). И пока – полная свобода на занижение цен.
Не успели ввести налогообложение процентов на сумму вклада свыше 1 миллиона, как его тоже пришлось тормознуть – до следующего года. От налога за прошлый год государство тоже отказалось (п. 91 ст. 217 НК РФ).
Правила (они все-таки начнут работать с 2023 года) тоже слегка изменились. Раньше необлагаемую часть процентов должны были определять исходя из процентов, начисленных на 1 миллион рублей по ставке ЦБ на 1 января. Теперь – по состоянию на 1 число каждого месяца. То есть необлагаемый максимум дохода определят по каждому месяцу отдельно, а потом сложат (ст. 214.2 НК РФ).
Многие застряли между двумя мирами – не успели когда-то воспользоваться возможностями безналоговой ликвидации, но и держать КИКи за рубежом не хотели. А уж с учетом событий очень сильно захотели от КИКов избавиться. И законодатель помог.
Перевести на себя имущество КИКов (кроме денег) без налога снова возможно – причем вне зависимости, по какому правовому основанию делается перевод (п. 60.2 ст. 217 НК РФ). Подойдет даже простой «transfer order» - указание без объяснения причин. Касается это тех, кто на 31.12.2021 был контролирующим лицом КИК. Но чтобы выскочить без налога нужно чтобы еще: (1) имущество надо получить до конца 2022 года, и (2) КИК должна была быть собственником имущества на 01.03.2022, т.е. никаких новых перебросок.
Надо быть аккуратным с документами, подтверждающими стоимость активов КИК – при последующем распоряжении ими на эту стоимость можно уменьшить налоговую базу по НДФЛ (пп. 2.6. п. 2 ст. 220 НК РФ). Но не выше рыночной стоимости, так что надо озаботиться отчетом оценщика.
Кстати. Это отдельный вопрос, но самостоятельного пункта не заслуживает: непредставление отчетности КИК (или даже ее представление с заведомо недостоверными сведениями) за финансовые годы, закончившиеся в 2020 или 2021 году, штрафов по п. 4 ст. 126 НК РФ (а это 500 000 и 1 000 000 рублей) не влекут.
Если иностранную компанию хочется сохранить – например, конвертировать ее в российскую компанию, возможно и это. Единственный путь в Россию – через редомициляцию в специальные административные районы (острова в Калининградской области или на Дальнем Востоке). Но сделать это раньше было довольно сложно. Теперь стало проще (Федеральные законы № 18-ФЗ и № 72-ФЗ).
Так, нет больше требования о том, чтобы компания вела деятельность на территории более одного государства (что такое «деятельность»? пустой «головы» или формального филиала хватит?). Ну и быть она теперь может достаточно новой – созданной не позднее 1 марта этого года (а не до начала 2018 года, как раньше).
Алгоритм такой: компания переезжает, при этом превращаясь, скажем, в ООО, а потом отказывается от статуса резидента САРа и уезжает в основную Россию. Но кому-то может захотеться задержаться в САРе ценой инвестиций в 50 млн рублей – связанные с этим льготы увеличились, хотя и не выглядят сверхпривлекательно (входящие дивиденды облагаются по ставке 5% - в большинстве случаев и без САРа несложно получить и 0%), исходящие дивиденды, проценты и роялти – 10%, но в большинстве случаев можно добиться и 5% даже по дивидендам за рубеж, а проценты и роялти можно выплатить без налога, курсовые разницы не учитываются – но они временно и так не учитываются).
Эти налоги растут вместе с кадастровой стоимостью соответствующих объектов. Но применительно к налогам за 2023 год будет применяться кадастровая стоимость на 01.01.2022, если она окажется меньше (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 403 НК РФ). Нет, конечно, если объект будет перестроен, то здесь речь уже не о переоценке – платить придется по новой стоимости.
С 2022 года отменено правило о применении повышенных коэффициентов при исчислении транспортного налога на дорогие автомобили. Ну как дорогие? Не самые. На те, что стоят от 3 до 10 миллионов рублей. А вот на более дорогие автомобили коэффициент 3 сохранился (п. 2 ст. 362 НК РФ). Налог на роскошь, они говорят. Но почему люди вообще должны платить за то, что они выбрали купить на деньги, с которых налоги уже уплачены?
Теперь об отдельных индустриях. IT компании и так имели ну очень хорошую ставку налога на прибыль – 3%. Но теперь в 2022–2024 годах она составляет 0% (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). То есть платить не нужно вообще.
Но это не все. Самая большая проблема с применением льгот для IT компаний заключалась в том, что налоговые органы здорово сопротивлялись. И самое большое опасение заключалось в том, что выделение из состава большой компании IT подразделения будет рассматриваться как нехорошее «дробление», которое сегодня является красной тряпкой для быка. А выделять было необходимо, поскольку законодатель установил критерий процента (90%) дохода от IT деятельности. И никакого криминала в таком выделении не было бы: государство поддерживает отрасль, а не маленькие стартапы – никаких критериев по максимальной численности персонала или максимальной выручке не предусмотрено.
И тут помогла ФНС, прямо указавшая всем налоговым органам, что реорганизация с созданием юрлица, которое начинает применять льготы, штука вполне нормальная, это никакое не искажение фактов хозяйственной жизни, статья 54.1 тут не причём, льготы оправданны. И не важно, работает ли компания на «внешний» рынок или обслуживает свою группу (Письмо ФНС России от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@). Это, пожалуй, поважней снижения ставки на последние 3 процентных пункта.
Ну и наконец ФНС предписала нижестоящим органам воздержаться от проведения новых выездных налоговых проверок IT компаний вплоть до 03.03.2025 года. То есть их назначать можно, но лишь с согласия вышестоящего налогового органа или самой ФНС РФ (письмо ФНС № СД-4-2/3586@ от 22.03.2022). Ситуация, видимо, выглядит так: налоговый орган проводит предпроверочный анализ, камеральные налоговые проверки, и если вдруг видит что-то из ряда вон выходящее, выходит к вышестоящему органу с предложением все-таки проверить налогоплательщика. Иными словами, если вести себя разумно, проверок быть не должно. Если, конечно, ФНС не передумает.
Этой индустрии тоже повезло, хотя и не так, как коллегам из IT сектора. Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются по ставке 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). То есть «входящий» НДС возмещается, а платить НДС в бюджет не надо.
Ну и предоставление в аренду или иное пользование объектов, включенных в реестр туристской индустрии, вводящихся в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) начиная с этого года, также облагается по ставке 0% (пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Теперь реализация банками физическим лицам металлов в слитках освобождается от обложения НДС (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если честно, никогда не понимал, почему она вообще облагалась – нормальное вложение средств, если 20/120 цены вообще не относится к, например, золоту?
С 9 марта этого года уголовные дела по налоговым составам (ст.ст. 198–199.2 УК РФ) могут возбуждаться только после получения правоохранительными органами материалов от налоговых органов (ст.ст. 140 и 144 УПК РФ). Это уже было раньше (2011–2014) – когда налогоплательщиков старались уберечь от рвения следователей, которые могли возбуждать дела, руководствуясь своим личным (как правило, совершенно непрофессиональным) представлением о порядке исчисления налогов.
Но потом пытаться уберечь перестали: а что, если в связи с ограничением «глубины» проверки налоговому органу получить что-то , относящееся к периодам за пределами последних трех (ну ладно, по факту, 4–5) лет почти невозможно, а давность по уголовным составам – 10 лет, разве не отличное средство получить в бюджет практически потерянные деньги?
Обратите внимание: налоговые органы обязаны передать в следственные органы материалы, если налогоплательщик или налоговый агент не платит в течение 2 месяцев после истечения срока для уплаты, назначенного в требовании об уплате налога. Но это совершенно не значит, что налоговый орган ограничен в праве передать материалы по собственной инициативе в порядке межведомственного взаимодействия. Не расслабляйтесь.
